2013年7月24日G 務(wù)院常務(wù)會(huì)議“外貿(mào)G 六條”首次提出外貿(mào)綜合服務(wù)的概念以來，G 務(wù)院以及商務(wù)、海關(guān)、稅務(wù)、外匯管理等相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列支持外貿(mào)綜合服務(wù)發(fā)展的政策措施，其中2014年13號(hào)公告是G 家稅務(wù)總局出臺(tái)的首個(gè)外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅管理的專項(xiàng)政策性文件，明確了外貿(mào)綜合服務(wù)的退稅條件和辦理方式，為促進(jìn)我G 外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，是自2014年4月1日以來各J G 稅機(jī)關(guān)對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱綜服企業(yè)）進(jìn)行出口退稅管理的主要依據(jù)。

2014年13號(hào)公告執(zhí)行三年半時(shí)間以來，問題也逐漸顯現(xiàn)，綜服企業(yè)反映承擔(dān)責(zé)任過重，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)監(jiān)管缺少針對(duì)性，不法分子利用綜服企業(yè)偷、騙G 家稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，同時(shí)，部分管理規(guī)定過于籠統(tǒng)也不利于綜服企業(yè)開展業(yè)務(wù)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。為此，G 家稅務(wù)總局在充分調(diào)研和征求意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)《商務(wù)部海關(guān)總署稅務(wù)總局質(zhì)檢總局外匯局關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)）的精神，對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，頒布了2017年35號(hào)公告，與2014年13號(hào)公告相比，兩者更顯著的差異有以下三個(gè)方面：

外貿(mào)綜合服務(wù)是綜服企業(yè)為G 內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)出口提供報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等綜合性服務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)。2014年13號(hào)公告中對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)的界定是“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口G 內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物”，在“生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)”的前提下，然后再由“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營(yíng)出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅”。在外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)過程中，綜服企業(yè)不參與生產(chǎn)企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)，但由于存在生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用F票“銷售貨物”給綜服企業(yè)且綜服企業(yè)按照自營(yíng)出口申報(bào)退（免）稅的形式，導(dǎo)致形式掩蓋了實(shí)質(zhì)，忽略了綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間不存在真正的購(gòu)銷關(guān)系和兩者之間實(shí)為代理服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

2017年35號(hào)公告開篇即明確了“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅”的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，其后又通過具體的條文來規(guī)定“綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項(xiàng)”的具體條件和程序。2017年35號(hào)公告還原了外貿(mào)綜合服務(wù)代理服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，為后續(xù)的出口退稅管理和綜服企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)分別承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任理順了關(guān)系。

2014年13號(hào)公告規(guī)定“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)如發(fā)生虛開增值稅扣稅憑證（包括接受虛開增值稅扣稅憑證，善意取得的除外）、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)作為責(zé)任主體按規(guī)定接受處理”。由于13號(hào)公告將綜服企業(yè)視為自營(yíng)出口的外貿(mào)實(shí)體，綜服企業(yè)自然被作為退稅主體和責(zé)任主體。在此規(guī)定之下，生產(chǎn)企業(yè)主觀惡意或失誤導(dǎo)致的稅收違法行為，則全部或主要由綜服企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，有失公允，同時(shí)也在一定程度上使真正的不法分子逃避了稅收行政監(jiān)管和處罰，造成利用綜服企業(yè)偷、騙G 家稅款的現(xiàn)象屢禁不止。

2017年35號(hào)公告還原了兩者之間代理服務(wù)的業(yè)務(wù)本質(zhì)，在稅收違法責(zé)任劃分上把生產(chǎn)企業(yè)作為主要責(zé)任人進(jìn)行對(duì)待，明確了“代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)作為責(zé)任主體承擔(dān)法律責(zé)任”，并且規(guī)定“代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行追繳”。在明確主體責(zé)任的基礎(chǔ)上，為促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展和避免G 家稅款損失，對(duì)綜服企業(yè)也進(jìn)行了責(zé)任明確，規(guī)定了綜服企業(yè)在代辦退稅過程中負(fù)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職能，有“嚴(yán)格審核委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性”的義務(wù)，對(duì)于綜服企業(yè)未嚴(yán)格履行風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)，“且生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)的，綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，將生產(chǎn)企業(yè)未能補(bǔ)繳入庫(kù)所涉及的稅款進(jìn)行補(bǔ)繳”。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于“綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、F票、證明或者其他方便，導(dǎo)致發(fā)生騙取出口退稅的，對(duì)其應(yīng)按照《中華人民共和G 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰”（稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款）；“綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任”。上述關(guān)于綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)分別承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定，充分體現(xiàn)了責(zé)權(quán)相當(dāng)?shù)脑瓌t。

2014年13號(hào)公告規(guī)定綜服企業(yè)按照自營(yíng)方式出口和申報(bào)退（免）稅，出口退稅管理的目標(biāo)主要鎖定在綜服企業(yè)身上，綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅把生產(chǎn)企業(yè)視為外貿(mào)企業(yè)的供貨企業(yè)對(duì)待，只能通過出口貨物稅收函調(diào)管理的方式核實(shí)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性；另一方面，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)把生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)的“銷售”業(yè)務(wù)視為內(nèi)銷而非出口業(yè)務(wù)，容易忽視出口退稅管理中的特有風(fēng)險(xiǎn)。這種管理方式導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)游離于出口退稅常規(guī)管理之外，造成不法分子利用征退稅銜接的漏洞騙取G 家稅款。

2017年35號(hào)公告將生產(chǎn)企業(yè)納入了出口企業(yè)的范圍進(jìn)行監(jiān)管。首先，規(guī)定了生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案并在“首次委托綜服企業(yè)代辦退稅前，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦退稅情況備案表》”；其次，明確了“生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照對(duì)供貨企業(yè)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)存在異常情形的，應(yīng)有針對(duì)性的開展評(píng)估核查工作”。將生產(chǎn)企業(yè)納入出口企業(yè)監(jiān)管范圍，既符合了綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)之間的代理服務(wù)實(shí)質(zhì)，也順應(yīng)了生產(chǎn)企業(yè)作為出口退稅責(zé)任主體的要求，同時(shí)綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間通過工作配合和信息交換，共同負(fù)責(zé)外貿(mào)綜合服務(wù)退稅管理，打通了對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了全鏈條管理，有效加強(qiáng)了防范和打擊騙取G 家出口退稅的力度，為外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展提供了根本性的保障。